听妈妈讲那会计的事情(十一)
第十一讲 财务报表
妈妈今天开始讲财务报表。
企业编制和报送财务报表是为投资者、债权人进行经营和投资决策提供系统化的经济信息；反映管理者责任履行情况和全体职工的业绩；为国家宏观经济决策服务；为国家有关部门进行财务监督和税收征稽提供依据。
企业对外提供的财务报表应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。
财务报表也叫会计报表，一般指的是资产负债表、利润表和现金流量表这三大主表，另外还有附注。我现在按《小企业会计准则》规定财务报表格式一个一个地讲啊！
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。该表左面列示资产，右面列示负债和所有者权益，正好符合会计的平衡公式：资产=负债+所有者权益，这三大类向下是小分类，看着是不是很眼熟啊！
该表期末余额是根据有关账户截止月底余额填列，年初余额是根据上年末余额填列，放在这里是起对比作用的。资产负债表填列如下表所示：
资产负债表
编制单位:红光公司 201X 年12月31日 会小企01表
单位:元
各项目余额填列方法如下：
（1）直接根据总账的余额填列。一般情况下，资产负债表相关项目与总账名称一致的，直接根据总账余额填列。应收票据、长期股权投资、固定资产（原价）、累计折旧、工程物资、在建工程、无形资产、短期借款、应付票据、资本公积、应付职工薪酬等项目。如果是资产类科目出现贷方余额，负债和所有者权益出现借方余额，填列余额前用“-”号表示。
（2）根据几个总账的余额之和填列。如：“货币资金”项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。“存货”项目根据“原材料”“生产成本”“库存商品”“周转材料”等总账余额合计填列，如有“进销差价”总账余额，则应减去。
（3）根据总账余额结合相关明细账余额分析填列。如“应收账款”有的明细账户出现贷方余额，则应将其填列在“预收账款”项目；“预付账款”有的明细账户出现贷方余额，则应将其填列在“应付账款”项目；“应付账款”有的明细账户出现借方余额，则应将其填列在“预付账款”项目；“预收账款”有的明细账户出现借方余额，则应将其填列在“应收账款”项目。这样填列的目的是避免总账余额将债权债务抵销后缩小其规模。超过一年以上“预付账款”借方余额在“其他非流动资产”项目填列。超过一年以上“预收账款”贷方余额在“其他非流动负债”项目填列。这样填列的目的是为了对其流动性进行分类。
（4）“未分配利润”项目在年末时直接根据“利润分配----未分配利润”余额填列，如为借方余额，填列余额前用“-”号表示历年累计未弥补亏损。年度内“本年利润”总账有余额时，与“利润分配”总账余额方向相同则相加填列，方向相反则相减填列。相加或者相减后体现为借方余额，也在余额前用“-”号表示。
利润表
利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。利润表基本原理是：收入-费用=利润这一会计等式。具体步骤是从营业收入开始，分三步计算，第一步计算营业利润，第二步计算利润总额，第三步计算净利润。“本月金额”栏反映各项目的本月实际发生数，“本年累计金额”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。编制年度报表时将“本月金额”栏改为“上年金额”栏，用于与上年经营情况进行比较分析。利润表填列如下表所示：
利润表
会小企02表
编制单位：红光公司 201X年12月 单位：元
各项目金额填列方法如下：
营业收入：根据“主营业务收入”和“其他业务收入”发生额合计填列；
营业成本：根据“主营业务成本”和“其他业务成本”发生额合计填列；
营业税金及附加：根据“营业税金及附加”发生额合计填列，其中数根据所属明细账发生额合计填列，注意这里不能填增值税和企业所得税。
销售费用、管理费用、财务费用项目，也是根据各自的发生额合计填列。其中数根据其所属明细账发生额合计填列。
投资收益也是根据发生额填列，如为投资损失，金额前以“－”号表示。
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益
营业外收入、营业外支出分别根据“营业外收入”和“营业外支出”的发生额合计填列，其中数根据所属明细账发生额合计填列。
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
利润总额如为亏损额，金额前以“－”号表示。
所得税项目也是根据“所得税费用”的发生额合计填列。
净利润=利润总额-所得税费用，如为净亏损，金额前以“－”号表示。
现金流量表
现金流量表是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。填列现金流量表的难度比资产负债表和利润表的难度要大得多，关键在于它不能直接根据账户的发生额和余额来填列，各项目与账户名称和分类不同，应注意问题如下：
（1）现金流量表所称现金是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。不能仅指库存现金。
（2）现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。筹资活动是导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。包括股东现金投资、分配利润，向金融机构借款、还款，支付利息等现金收付业务活动。投资活动是企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。这里应注意的是投资活动不仅包括对外投资活动，还包括对内投资活动，如购置固定资产。除投资活动和筹资活动的都属于经营活动，如材料购买业务，商品销售业务。
（3）现金流量表所列金额必须是收付现金的业务，如投资者投资的固定资产就不能在筹资活动内填列，购进货物，款项未支付也不能作经营活动现金流出填列。
（4）货币资金内部变化不填列到此表中。如库存现金存入银行，从银行提取现金，因暂时未流入或者流出到外单位，故不作现金流量计算。
现金流量表计算公式是：
（经营活动现金流入额-经营活动现金流出额）
+（投资活动现金流入额-投资活动现金流出额）
+（筹资活动现金流入额-筹资活动现金流出额）
=现金净增加额
其计算原理源于账户发生额与余额的计算公式：
现金（广义）期末余额=期初余额+本期借方（增加或者流入）发生额合计-本期贷方（减少或者流出）发生额合计
移项得：
现金（广义）期末余额-期初余额=本期借方（增加或者流入）发生额合计-本期贷方（减少或者流出）发生额合计
等号两边计算差额也就是现金净增加额。
现金流量表中”本年累计金额是反映年初至本月填报项目累计发生额，“本月金额”仅指填报项目本月发生额，编制年度报表时将“本月金额”栏改为“上年金额”栏，用于与上年经营情况进行比较分析。现金流量表填列如下表所示：
现金流量表
会小企03表
编制单位：红光公司 201X年12月 单位：元
各项目填列方法如下：
现金流量表各项目填列方法主要有两种：
一种是根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户发生额，从期初开始，按照现金流量表项目，对平时发生的收付款业务做备查记录，期末汇总填列在现金流量表上，也可将备查记录导入到现金流量表编制软件上产生出现金流量表。
二种是根据“资产负债表”、“利润表”已填列金额，结合相关账户及其明细资料进行调整计算，逐步计算出其应填项目金额。
如：“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”可用“营业收入”加上“预收账款”的净增加额（期末数-期初数）减去“应收账款、应收票据”净增加额（期末数-期初数），再加上增值税销项税额，因为收到的现金是包括增值税的。
又如：“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”可用外购“原材料”、“库存商品（产成品除外）”、“周转材料”、直接计入“生产成本”或者计入“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”的水电费等劳务费用，在其借方发生额的基础上，加上“预付账款”的净增加额（期末数-期初数）减去“应付账款、应付票据”净增加额（期末数-期初数），再加上增值税进项税额，因为支付的现金是包括增值税的。
资产负债表和利润表，是以权责发生制为基础编报的，与记账是同步的，而现金流量表是以收付实现制为基础编制的。各项目在获取数据时一定要是实际发生了收付款业务。
现金流量表与资产负债表在一般情况下存在勾稽关系，也就是“期末现金额”与资产负债表“货币资金”期末余额在一般情况下是相等的。
现金流量表的编制比较复杂，还需要你们结合企业实际，在弄懂弄通会计准则规定，熟练掌握会计业务来龙去脉基础上，才能掌握编制的技巧。讲多了，讲深了，怕你们接受不了，慢慢来，你们学会计的路还很长，只要月月有长进我就欣慰了。
附注
附注是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。根据《小企业会计准则》规定，附注应当按照下列顺序披露：
（1）遵循小企业会计准则的声明。
（2）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。
（4）利润分配的说明。
（5）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。
（6）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。
（7）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。
（8）其他需要在附注中说明的事项。
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